全年一次性奖金个人所得税的计算（含流程图和税率表）
年度一次性奖金个人所得税计算
彭怀文
按照中国的传统，大部分单位都有全年发一次奖金的习惯。2018年《个人所得税法》修订前，由于没有对“工资薪金所得”进行汇算清缴的制度规定，年度一次性奖金发放月份按照一般“工资薪金所得”在个人所得税的情况下，由于采用累进税率，每月的税额会变得异常高，造成税负不公平。为改变这种不合理状况，国家税务总局发布了《关于调整个人取得年度一次性奖金个人所得税计征办法的通知》（国税发[2005]9号），
本来，根据新修订的《个人所得税法》及其实施条例，由于综合所得可以通过汇算清算自动平衡，个人领取年度奖金后不会出现不合理的个人所得税计缴。 . 但考虑到让纳税人在税法改革中有获得感，财政部、国家税务总局发布了《财政部、国家税务总局关于税改后优惠政策衔接的通知》。个人所得税法修正案（财税[2018]164号，以下简称财税[2018]164号）暂保留此项税收优惠政策，宽限期3年。
（一）年度一次性奖金的范围
1 适用范围
根据《国家税务总局关于调整个人取得年度一次性奖金个人所得税计征办法的通知》（国税发[2005]9号），年度一次性奖金是指行政机关、企事业单位等。支付义务人根据年度经济效益和对职工年度工作业绩的综合评价，一次性向职工支付奖金。
上述一次性奖金还包括实行年薪制和绩效工资制的单位根据考核情况支付的年终加薪、年薪和绩效工资。
财税[2018]164号文规定中央企业负责人取得年度绩效工资递延兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于个人所得税征收的通知》中央企业负责人年度绩效工资递延兑现收入及任期奖励”（国税发[2007]118号），一次性奖金政策也可用于计算个人所得税。
2.使用次数限制
在一个纳税年度内，对于每个纳税人，这种计税方法只允许采用一次。
3.其他职称奖金的税务处理
员工领取除年度一次性奖金外的各种奖金，如半年奖金、季度奖金、加班奖金、预提奖金、全勤奖金等，均与月薪及工资收入和已支付的个人收入相结合按税法征税。
4. 非居民个人和无住所个人不得领取奖金
非居民个人、无住所个人取得国税发[2005]9号文所列各项奖金，按《财政部 国家税务总局关于非居民个人所得税政策的公告》执行。居民个人和非居民居民个人”（财政部 国家税务总局公告2019年第35号）计算纳税，不适用国税发[2005]9号文的规定。
（二）优惠政策宽限期
自2022年1月1日起，居民个人取得的年度一次性红利，应纳入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
也就是说，全年一次性奖金的税收优惠政策只有三年的宽限期。
（三）年度一次性奖金的税务处理
1.纳税人有选择权
财税[2018]164号明确规定，居民个人领取一次性年度奖金，可选择按未计入综合所得的计算方式纳税，也可计入当年综合收益来计算税金。
2.年度一次性奖金不计入综合收益的纳税处理
根据财税[2018]164号文规定，居民个人领取年度一次性红利，符合《国家税务总局关于调整个人取得年度一次性红利个人所得税计征办法的通知》。离奖金》（国税发[2005]9号）按规定上海所得税计算方法，2021年12月31日前，不计入当年综合收益上海所得税计算方法，除以年度一次性奖金所得金额12个月的收入按月度折算后的综合所得税税率表确定适用税率并速算。扣除额单独计算和征税。计算公式为：
应纳税额=年度一次性红利收入×适用税率-速算扣除数
说明：由于财税[2018]164号文规定年度一次性奖金不计入综合收益，纳税人在年度汇算清算时不再计入该部分收益。下一年。
【案例2-11】年度一次性红利个人所得税的计算
2019年12月，刘某所在单位发放一次性年终奖10万元。刘某当月工资8000元，专项扣除、专项附加扣除等依法扣除项目合计4000元。
假设刘先生2019年度未使用年度一次性奖金优惠政策计税，刘先生本人自愿选择不计入当年综合收益。
问题：计算单位应代扣代缴的个人所得税。
【分析】年度一次性奖金/12=100,000.00/12=8333.33元
因此，由于选择的适用税率为 10%，速算扣除额为 210。
应纳税额=年度一次性红利收入×适用税率-速算扣除数=100,000.00×10%-210=9790元。
特别说明：财税[2018]164号文规定，纳税人选择不将年度一次性奖金计入综合所得的，在计算个人所得税时，应扣除当月未扣除的费用（5000元）和专项扣除不被扣除。、专项附加扣除和其他依法扣除的金额。这与国税发[2005]9号文不同，纳税人、扣缴义务人应当注意。
以上述案例中的刘某为例，他12月份的工资只有8000元，但依法扣除的费用为9000元（5000元+4000元），实际扣除了8000元，剩下的1000元是没有扣除。但实行年度一次性奖金优惠政策时，不再提前扣除，但国税发[2005]9号文可先扣除当月未扣除的费用。
3、一次性年度奖金计入综合收益的税务处理
如果纳税人选择将年度一次性奖金纳入综合所得，则所得奖金应与当月工资、薪金所得合并计算纳税。然后，等到次年3月1日至次年6月30日进行综合收益汇算清算。如果多交了税，可以按规定申请退税。
将前面的内容总结如下图所示。建议下载保存在手机或电脑上，以备日后使用。
